Unternehmen k\u00f6nnen ihren Besch\u00e4ftigten Verm\u00f6gensbeteiligungen wie Mitarbeiteraktien unter bestimmten Voraussetzungen steuerbeg\u00fcnstigt \u00fcberlassen. Werden einzelne Besch\u00e4ftigtengruppen von einem solchen Programm ausgeschlossen, kann die Steuerbefreiung jedoch vollst\u00e4ndig entfallen. Das hat das Finanzgericht D\u00fcsseldorf mit Urteil vom 23. Juli 2026 entschieden (Az. 8 K 12\/22 H(L)).<\/p>\n
Ein Unternehmen bot seinen Besch\u00e4ftigten ein konzernweites Mitarbeiteraktienprogramm an. Die Teilnehmer konnten einen Teil ihres Gehalts in Aktien investieren und erhielten zus\u00e4tzliche Bonusaktien. Geringf\u00fcgig Besch\u00e4ftigte, Auszubildende sowie Besch\u00e4ftigte mit ruhendem Arbeitsverh\u00e4ltnis waren von der Teilnahme ausgeschlossen.<\/p>\n
Das Unternehmen behandelte die aus dem Programm resultierenden geldwerten Vorteile als steuerfrei. Nach einer Lohnsteuerau\u00dfenpr\u00fcfung versagte das Finanzamt jedoch die Steuerbefreiung nach \u00a7 3 Nr. 39 EStG und forderte Lohnsteuer nach.<\/p>\n
Das Finanzgericht D\u00fcsseldorf best\u00e4tigte im Wesentlichen die Auffassung des Finanzamts. Die steuerliche Beg\u00fcnstigung setzt voraus, dass das Beteiligungsangebot grunds\u00e4tzlich allen Arbeitnehmern offensteht, die seit mindestens einem Jahr ununterbrochen in einem gegenw\u00e4rtigen Dienstverh\u00e4ltnis zum Unternehmen stehen.<\/p>\n
Auszubildende und Minijobber sind ebenfalls Arbeitnehmer im Sinne dieser Vorschrift. Ihr genereller Ausschluss f\u00fchrte deshalb dazu, dass die Voraussetzungen der Steuerbefreiung insgesamt nicht erf\u00fcllt waren. Daran \u00e4nderten auch der zus\u00e4tzliche Verwaltungsaufwand und die vermutlich geringe Beteiligung dieser Besch\u00e4ftigtengruppen nichts.<\/p>\n
Anders bewertete das Gericht Besch\u00e4ftigte mit einem ruhenden Arbeitsverh\u00e4ltnis, die keine Arbeitsleistung erbringen und kein Arbeitsentgelt erhalten. Ihr Ausschluss war nach Ansicht des Gerichts f\u00fcr die Steuerbefreiung unsch\u00e4dlich.<\/p>\n
Unternehmen sollten ihre Mitarbeiterbeteiligungsprogramme sorgf\u00e4ltig pr\u00fcfen. Der Ausschluss einzelner Arbeitnehmergruppen kann erhebliche steuerliche Folgen haben \u2013 und zwar nicht nur f\u00fcr die ausgeschlossenen Personen, sondern f\u00fcr das gesamte Beteiligungsprogramm.<\/p>\n
Insbesondere Auszubildende, Minijobber und Teilzeitkr\u00e4fte d\u00fcrfen nicht allein aufgrund ihres Besch\u00e4ftigungsstatus von der Teilnahme ausgeschlossen werden. Praktische Schwierigkeiten oder zus\u00e4tzliche Verwaltungskosten reichen nach dem Urteil nicht als Rechtfertigung aus.<\/p>\n
Die Revision wurde zugelassen. Die Entscheidung ist daher noch nicht rechtskr\u00e4ftig. Unternehmen sollten bestehende oder geplante Beteiligungsmodelle dennoch fr\u00fchzeitig steuerrechtlich \u00fcberpr\u00fcfen lassen.<\/p>\n